小型微利企業所得(de)稅的稅率是20%，相(xiàng)信好多會計(jì)忽略了！

一、對小型微利企業年(nián)應納稅所得(de)額超過100萬元但(dàn)不超過300萬元的部分(fēn)，減按25%計(jì)入應納稅所得(de)額，按20%的稅率繳納企業所得(de)稅。

二、本公告所稱小型微利企業，是指從(cóng)事(shì)國(guó)家非限制和禁止行業，且同時符合年(nián)度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從(cóng)業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個條件(jiàn)的企業。

從(cóng)業人(rén)數，包括與企業建立勞動關系的職工(gōng)人(rén)數和企業接受的勞務派遣用工(gōng)人(rén)數。所稱從(cóng)業人(rén)數和資産總額指标，應按企業全年(nián)的季度平均值确定。具體(tǐ)計(jì)算公式如(rú)下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年(nián)季度平均值＝全年(nián)各季度平均值之和÷4

年(nián)度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作(zuò)爲一個納稅年(nián)度确定上述相(xiàng)關指标。

三、本公告執行期限爲2022年(nián)1月1日(rì)至2024年(nián)12月31日(rì)。

答複：

鑒于勞務派遣用工(gōng)已計(jì)入接受勞務派遣企業從(cóng)業人(rén)數，爲避免再重複計(jì)算，本着合理(lǐ)性原則，勞務派遣單位的從(cóng)業人(rén)數，不包含已派出人(rén)員(yuán)。

參考：

在2019年(nián)2月26日(rì)國(guó)家稅務總局以"實施普惠性企業所得(de)稅減免，助力小型微利企業發展"爲主題開展在線訪談活動。國(guó)家稅務總局所得(de)稅司副司長劉寶柱***小型微利企業企業所得(de)稅減免有關問(wèn)題與網友在線交流時回答到勞務派遣人(rén)員(yuán)是否計(jì)算在小微企業從(cóng)業人(rén)數時指出：“按照(zhào)政策規定，從(cóng)業人(rén)數包括與企業建立勞動關系的職工(gōng)人(rén)數和企業接受的勞務派遣用工(gōng)人(rén)數，即勞務派遣用工(gōng)人(rén)數計(jì)入了用人(rén)單位的從(cóng)業人(rén)數。本着合理(lǐ)性原則，勞務派遣公司可(kě)不再将勞務派出人(rén)員(yuán)重複計(jì)入本公司的從(cóng)業人(rén)數。” 

分(fēn)公司不是獨立企業所得(de)稅納稅人(rén)，不能單獨認定小型微利企業。企業所得(de)稅是法人(rén)稅，分(fēn)支機(jī)構不具有法人(rén)資格的，根據《國(guó)家稅務總局關于印發＜跨地區經營彙總納稅企業所得(de)稅征收管理(lǐ)辦法＞的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第57号）規定，總機(jī)構需要彙總納稅。

分(fēn)公司能否享受小型微利企業優惠，那要看(kàn)合并後總公司彙總數據是否符合。分(fēn)公司由于不具備獨立的法人(rén)地位，應該将分(fēn)公司和總公司合并計(jì)算資産總額、職工(gōng)人(rén)數還(hái)有應納稅所得(de)額，若是合并後符合小型微利企業的條件(jiàn)，則享受小型微利企業所得(de)稅優惠，否則不得(de)享受。

參考：

國(guó)家稅務總局實施減稅降費工(gōng)作(zuò)領導小組辦公室發布的《2019年(nián)減稅降費政策答複彙編》第八十三問(wèn)，對視同獨立納稅人(rén)繳稅的二級分(fēn)支機(jī)構是否可(kě)以享受小型微利企業所得(de)稅減免政策進行了答複。

問(wèn)：視同獨立納稅人(rén)繳稅的二級分(fēn)支機(jī)構是否可(kě)以享受小型微利企業所得(de)稅減免政策？

答：現行企業所得(de)稅實行法人(rén)稅制，企業應以法人(rén)爲主體(tǐ)，計(jì)算并繳納企業所得(de)稅。《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》第五十條******款規定“居民(mín)企業在中國(guó)境内設立不具有法人(rén)資格的營業機(jī)構的，應當彙總計(jì)算并繳納企業所得(de)稅”。由于分(fēn)支機(jī)構不具有法人(rén)資格，其經營情況應并入企業總機(jī)構，由企業總機(jī)構彙總計(jì)算應納稅款，并享受相(xiàng)關優惠政策。

預計(jì)2022年(nián)度應納所得(de)稅額=310萬元*25%=77.5萬元

改變：

2022年(nián)企業管理(lǐ)層決定，通過公益性社會組織向目标脫貧地區捐贈現金10萬元。

借：營業外支出-捐贈支出 10萬元

貸：銀行存款           10萬元

因此：

企業2022年(nián)度應納稅所得(de)額變爲300萬元，符合小型微利企業标準了。

2022年(nián)度應納所得(de)稅額=100萬元*2.5%+200萬元*5%=7.5萬元

節稅：

77.5萬元-7.5萬元=70萬元

參考：

《财政部 稅務總局 國(guó)務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得(de)稅稅前扣除政策的公告》（财政部 稅務總局 國(guó)務院扶貧辦公告2019年(nián)第49号）規定：

一、自(zì)2019年(nián)1月1日(rì)至2022年(nián)12月31日(rì)，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人(rén)民(mín)政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構，用于目标脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計(jì)算企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時據實扣除。在政策執行期限内，目标脫貧地區實現脫貧的，可(kě)繼續适用上述政策。

　　“目标脫貧地區”包括832個國(guó)家扶貧開發工(gōng)作(zuò)******縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。

　　二、企業同時發生(shēng)扶貧捐贈支出和其他(tā)公益性捐贈支出，在計(jì)算公益性捐贈支出年(nián)度扣除限額時，符合上述條件(jiàn)的扶貧捐贈支出不計(jì)算在内。