一案學會，企業所得(de)稅彙算清繳，如(rú)何彌補虧損？
更新時間：2020-04-28 09:23:02 字号：T|T
在企業所得(de)稅彙算清繳納稅申報中，企業虧損的彌補，由于涉及跨年(nián)度數據的結轉，填報較爲複雜，爲方便納稅人(rén)掌握政策、熟悉填報規則，我們對
在企業所得(de)稅彙算清繳納稅申報中，企業虧損的彌補，由于涉及跨年(nián)度數據的結轉，填報較爲複雜，爲方便納稅人(rén)掌握政策、熟悉填報規則，我們對企業虧損彌補的政策進行了梳理(lǐ)。
01 什麽是稅法上的虧損？
《企業所得(de)稅法實施條例》第十條規定：企業所得(de)稅法第五條所稱虧損，是指企業依照(zhào)企業所得(de)稅法和本條例的規定将每一納稅年(nián)度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除後小于零的數額。
02 以前年(nián)度虧損結轉年(nián)限如(rú)何規定？
（一）一般規定：
根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》(中華人(rén)民(mín)共和國(guó)主席令第63号)第十八條規定，企業納稅年(nián)度發生(shēng)的虧損，準予向以後年(nián)度結轉，用以後年(nián)度的所得(de)彌補，但(dàn)結轉年(nián)限***長不得(de)超過五年(nián)。
（二）特殊規定
1、************企業和科(kē)技型中小企業
根據《财政部 稅務總局關于延長************企業和科(kē)技型中小企業虧損結轉年(nián)限的通知》（财稅〔2018〕76号）******條規定：自(zì)2018年(nián)1月1日(rì)起，當年(nián)具備************企業或科(kē)技型中小企業資格的企業，其具備資格年(nián)度之前5個年(nián)度發生(shēng)的尚未彌補完的虧損，準予結轉以後年(nián)度彌補，***長結轉年(nián)限由5年(nián)延長至10年(nián)。
2、受新冠疫情影(yǐng)響較大(dà)的困難行業
根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年(nián)第8号）受疫情影(yǐng)響較大(dà)的困難行業企業2020年(nián)度發生(shēng)的虧損，***長結轉年(nián)限由5年(nián)延長至8年(nián)。也***是說(shuō)，2020年(nián)度發生(shēng)的虧損可(kě)以在以後的8個年(nián)度内進行彌補。
困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅遊（指旅行社及相(xiàng)關服務、遊覽景區管理(lǐ)兩類）四大(dà)類，具體(tǐ)判斷标準按照(zhào)現行《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》執行。困難行業企業2020年(nián)度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
3、企業政策性搬遷期間虧損年(nián)限的計(jì)算
根據《國(guó)家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得(de)稅管理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第40号）規定，企業以前年(nián)度發生(shēng)尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生(shēng)産經營無所得(de)的，從(cóng)搬遷年(nián)度次年(nián)起，至搬遷完成年(nián)度前一年(nián)度止，可(kě)作(zuò)爲停止生(shēng)産經營活動年(nián)度，從(cóng)法定虧損結轉彌補年(nián)限中減除；企業邊搬遷、邊生(shēng)産的，其虧損結轉年(nián)度應連續計(jì)算。
03 企業籌建期是否作(zuò)爲虧損年(nián)度？
根據《國(guó)家稅務總局關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79号）第七條規定，企業自(zì)開始生(shēng)産經營的年(nián)度，爲開始計(jì)算企業損益的年(nián)度。企業從(cóng)事(shì)生(shēng)産經營之前進行籌辦活動期間發生(shēng)籌辦費用支出，不得(de)計(jì)算爲當期的虧損，應按照(zhào)稅務總局國(guó)稅函〔2009〕98号第九條規定執行，即企業可(kě)以在開始經營之日(rì)的當年(nián)一次性扣除，也可(kě)以作(zuò)爲長期待攤費用不少于3年(nián)進行扣除。
04 企業清算時，是否可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業清算業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕60号）第三條“企業清算的所得(de)稅處理(lǐ)”規定，企業清算時，可(kě)以依法彌補以前年(nián)度虧損。
05 合夥企業的法人(rén)合夥人(rén)，是否可(kě)以用合夥企業的虧損抵減其盈利？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于合夥企業合夥人(rén)所得(de)稅問(wèn)題的通知》（财稅〔2008〕159号）第五條規定：“合夥企業的合夥人(rén)是法人(rén)和其他(tā)組織的，合夥人(rén)在計(jì)算其繳納企業所得(de)稅時，不得(de)用合夥企業的虧損抵減其盈利。”
06 企業季度預繳所得(de)稅時，可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損嗎(ma)？
根據國(guó)家稅務總局發布的《企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表》，企業在季度預繳申報時可(kě)以填報第8行“減：彌補以前年(nián)度虧損”欄次。因此，企業季度預繳所得(de)稅時，可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損。
07企業分(fēn)立符合特殊性重組處理(lǐ)規定的，企業的虧損能否在分(fēn)立企業間結轉彌補？如(rú)何計(jì)算彌補額？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕59号）第六條規定，被分(fēn)立企業已分(fēn)立出去(qù)資産相(xiàng)應的所得(de)稅事(shì)項由分(fēn)立企業承繼。被分(fēn)立企業未超過法定彌補期限的虧損額可(kě)按分(fēn)立資産占全部資産的比例進行分(fēn)配，由分(fēn)立企業繼續彌補。
08 企業合并符合特殊性重組處理(lǐ)規定的，被合并企業的虧損能否在合并企業結轉彌補？如(rú)何計(jì)算彌補額？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕59号）第六條規定，被合并企業合并前的相(xiàng)關所得(de)稅事(shì)項由合并企業承繼。可(kě)由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業淨資産公允價值×截至合并業務發生(shēng)當年(nián)年(nián)末國(guó)家發行的***長期限的國(guó)債利率。
09 稅務機(jī)關對企業以前年(nián)度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得(de)額可(kě)否彌補以前年(nián)度虧損？
根據《國(guó)家稅務總局關于查增應納稅所得(de)額彌補以前年(nián)度虧損處理(lǐ)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2010年(nián)第20号)規定，稅務機(jī)關對企業以前年(nián)度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得(de)額，凡企業以前年(nián)度發生(shēng)虧損、且該虧損屬于企業所得(de)稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得(de)額彌補該虧損。彌補該虧損後仍有餘額的，按照(zhào)企業所得(de)稅法規定計(jì)算繳納企業所得(de)稅。
10 企業境内外虧損是否可(kě)以相(xiàng)互彌補？
根據企業所得(de)稅法第十七條規定：企業在彙總計(jì)算繳納企業所得(de)稅時，其境外營業機(jī)構的虧損不得(de)抵減境内營業機(jī)構的盈利。根據國(guó)家稅務總局《企業境外所得(de)稅收抵免操作(zuò)指南(nán)》規定，境内企業虧損允許用境外所得(de)進行彌補。另外，根據《财政部 稅務總局關于完善企業境外所得(de)稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2017〕84号）規定，企業計(jì)算其可(kě)抵免境外所得(de)稅稅額和抵免限額時，可(kě)以選擇綜合抵免法，即境外不同國(guó)家之間的企業盈虧可(kě)以相(xiàng)互彌補。
11 虧損彌補納稅申報舉例
A企業2019年(nián)吸收合并B企業，A企業2018、2019年(nián)均不具備************企業和科(kē)技型中小企業資格，B企業2018年(nián)具備************企業資格。
A企業2013年(nián)虧損300萬，2014年(nián)虧損200萬，2015年(nián)虧損100萬，2016年(nián)-2018年(nián)所得(de)爲0，2019年(nián)所得(de)350萬，境外30萬。B企業2013-2016年(nián)各虧損100萬，2017年(nián)、2018年(nián)所得(de)爲0，2019年(nián)合并前虧損50萬。
填報分(fēn)析：A企業非************企業和科(kē)技型中小企業，虧損彌補年(nián)限爲5年(nián)，即2019年(nián)申報時，可(kě)以彌補2014、2015這兩個年(nián)度産生(shēng)的虧損；B企業2018年(nián)具備************企業資格，因此，2013-2016年(nián)産生(shēng)的虧損可(kě)以在10年(nián)内進行彌補；A企業吸收合并B企業後，B企業的虧損彌補由合并後的A企業繼續按規定彌補。根據申報表填報說(shuō)明中，“先到期虧損先彌補，同時到期虧損先發生(shēng)的先彌補”的原則，2019年(nián)度申報時，應先彌補A企業2014、2015年(nián)度 200萬元和100萬元的虧損（A企業2013年(nián)的虧損2019年(nián)已超過法定彌補年(nián)限），然後剩餘的50萬和境外所得(de)30萬彌補B企業合并帶來(lái)的2013年(nián)度的虧損，不足部分(fēn)20萬元結轉以後年(nián)度繼續彌補。
具體(tǐ)填報如(rú)下圖：
01 什麽是稅法上的虧損？
《企業所得(de)稅法實施條例》第十條規定：企業所得(de)稅法第五條所稱虧損，是指企業依照(zhào)企業所得(de)稅法和本條例的規定将每一納稅年(nián)度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除後小于零的數額。
02 以前年(nián)度虧損結轉年(nián)限如(rú)何規定？
（一）一般規定：
根據《中華人(rén)民(mín)共和國(guó)企業所得(de)稅法》(中華人(rén)民(mín)共和國(guó)主席令第63号)第十八條規定，企業納稅年(nián)度發生(shēng)的虧損，準予向以後年(nián)度結轉，用以後年(nián)度的所得(de)彌補，但(dàn)結轉年(nián)限***長不得(de)超過五年(nián)。
（二）特殊規定
1、************企業和科(kē)技型中小企業
根據《财政部 稅務總局關于延長************企業和科(kē)技型中小企業虧損結轉年(nián)限的通知》（财稅〔2018〕76号）******條規定：自(zì)2018年(nián)1月1日(rì)起，當年(nián)具備************企業或科(kē)技型中小企業資格的企業，其具備資格年(nián)度之前5個年(nián)度發生(shēng)的尚未彌補完的虧損，準予結轉以後年(nián)度彌補，***長結轉年(nián)限由5年(nián)延長至10年(nián)。
2、受新冠疫情影(yǐng)響較大(dà)的困難行業
根據《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年(nián)第8号）受疫情影(yǐng)響較大(dà)的困難行業企業2020年(nián)度發生(shēng)的虧損，***長結轉年(nián)限由5年(nián)延長至8年(nián)。也***是說(shuō)，2020年(nián)度發生(shēng)的虧損可(kě)以在以後的8個年(nián)度内進行彌補。
困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅遊（指旅行社及相(xiàng)關服務、遊覽景區管理(lǐ)兩類）四大(dà)類，具體(tǐ)判斷标準按照(zhào)現行《國(guó)民(mín)經濟行業分(fēn)類》執行。困難行業企業2020年(nián)度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
3、企業政策性搬遷期間虧損年(nián)限的計(jì)算
根據《國(guó)家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得(de)稅管理(lǐ)辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年(nián)第40号）規定，企業以前年(nián)度發生(shēng)尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生(shēng)産經營無所得(de)的，從(cóng)搬遷年(nián)度次年(nián)起，至搬遷完成年(nián)度前一年(nián)度止，可(kě)作(zuò)爲停止生(shēng)産經營活動年(nián)度，從(cóng)法定虧損結轉彌補年(nián)限中減除；企業邊搬遷、邊生(shēng)産的，其虧損結轉年(nián)度應連續計(jì)算。
03 企業籌建期是否作(zuò)爲虧損年(nián)度？
根據《國(guó)家稅務總局關于貫徹落實企業所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79号）第七條規定，企業自(zì)開始生(shēng)産經營的年(nián)度，爲開始計(jì)算企業損益的年(nián)度。企業從(cóng)事(shì)生(shēng)産經營之前進行籌辦活動期間發生(shēng)籌辦費用支出，不得(de)計(jì)算爲當期的虧損，應按照(zhào)稅務總局國(guó)稅函〔2009〕98号第九條規定執行，即企業可(kě)以在開始經營之日(rì)的當年(nián)一次性扣除，也可(kě)以作(zuò)爲長期待攤費用不少于3年(nián)進行扣除。
04 企業清算時，是否可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業清算業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕60号）第三條“企業清算的所得(de)稅處理(lǐ)”規定，企業清算時，可(kě)以依法彌補以前年(nián)度虧損。
05 合夥企業的法人(rén)合夥人(rén)，是否可(kě)以用合夥企業的虧損抵減其盈利？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于合夥企業合夥人(rén)所得(de)稅問(wèn)題的通知》（财稅〔2008〕159号）第五條規定：“合夥企業的合夥人(rén)是法人(rén)和其他(tā)組織的，合夥人(rén)在計(jì)算其繳納企業所得(de)稅時，不得(de)用合夥企業的虧損抵減其盈利。”
06 企業季度預繳所得(de)稅時，可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損嗎(ma)？
根據國(guó)家稅務總局發布的《企業所得(de)稅月（季）度預繳納稅申報表》，企業在季度預繳申報時可(kě)以填報第8行“減：彌補以前年(nián)度虧損”欄次。因此，企業季度預繳所得(de)稅時，可(kě)以彌補以前年(nián)度虧損。
07企業分(fēn)立符合特殊性重組處理(lǐ)規定的，企業的虧損能否在分(fēn)立企業間結轉彌補？如(rú)何計(jì)算彌補額？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕59号）第六條規定，被分(fēn)立企業已分(fēn)立出去(qù)資産相(xiàng)應的所得(de)稅事(shì)項由分(fēn)立企業承繼。被分(fēn)立企業未超過法定彌補期限的虧損額可(kě)按分(fēn)立資産占全部資産的比例進行分(fēn)配，由分(fēn)立企業繼續彌補。
08 企業合并符合特殊性重組處理(lǐ)規定的，被合并企業的虧損能否在合并企業結轉彌補？如(rú)何計(jì)算彌補額？
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業重組業務企業所得(de)稅處理(lǐ)若幹問(wèn)題的通知》（财稅〔2009〕59号）第六條規定，被合并企業合并前的相(xiàng)關所得(de)稅事(shì)項由合并企業承繼。可(kě)由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業淨資産公允價值×截至合并業務發生(shēng)當年(nián)年(nián)末國(guó)家發行的***長期限的國(guó)債利率。
09 稅務機(jī)關對企業以前年(nián)度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得(de)額可(kě)否彌補以前年(nián)度虧損？
根據《國(guó)家稅務總局關于查增應納稅所得(de)額彌補以前年(nián)度虧損處理(lǐ)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2010年(nián)第20号)規定，稅務機(jī)關對企業以前年(nián)度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得(de)額，凡企業以前年(nián)度發生(shēng)虧損、且該虧損屬于企業所得(de)稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得(de)額彌補該虧損。彌補該虧損後仍有餘額的，按照(zhào)企業所得(de)稅法規定計(jì)算繳納企業所得(de)稅。
10 企業境内外虧損是否可(kě)以相(xiàng)互彌補？
根據企業所得(de)稅法第十七條規定：企業在彙總計(jì)算繳納企業所得(de)稅時，其境外營業機(jī)構的虧損不得(de)抵減境内營業機(jī)構的盈利。根據國(guó)家稅務總局《企業境外所得(de)稅收抵免操作(zuò)指南(nán)》規定，境内企業虧損允許用境外所得(de)進行彌補。另外，根據《财政部 稅務總局關于完善企業境外所得(de)稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（财稅〔2017〕84号）規定，企業計(jì)算其可(kě)抵免境外所得(de)稅稅額和抵免限額時，可(kě)以選擇綜合抵免法，即境外不同國(guó)家之間的企業盈虧可(kě)以相(xiàng)互彌補。
11 虧損彌補納稅申報舉例
A企業2019年(nián)吸收合并B企業，A企業2018、2019年(nián)均不具備************企業和科(kē)技型中小企業資格，B企業2018年(nián)具備************企業資格。
A企業2013年(nián)虧損300萬，2014年(nián)虧損200萬，2015年(nián)虧損100萬，2016年(nián)-2018年(nián)所得(de)爲0，2019年(nián)所得(de)350萬，境外30萬。B企業2013-2016年(nián)各虧損100萬，2017年(nián)、2018年(nián)所得(de)爲0，2019年(nián)合并前虧損50萬。
填報分(fēn)析：A企業非************企業和科(kē)技型中小企業，虧損彌補年(nián)限爲5年(nián)，即2019年(nián)申報時，可(kě)以彌補2014、2015這兩個年(nián)度産生(shēng)的虧損；B企業2018年(nián)具備************企業資格，因此，2013-2016年(nián)産生(shēng)的虧損可(kě)以在10年(nián)内進行彌補；A企業吸收合并B企業後，B企業的虧損彌補由合并後的A企業繼續按規定彌補。根據申報表填報說(shuō)明中，“先到期虧損先彌補，同時到期虧損先發生(shēng)的先彌補”的原則，2019年(nián)度申報時，應先彌補A企業2014、2015年(nián)度 200萬元和100萬元的虧損（A企業2013年(nián)的虧損2019年(nián)已超過法定彌補年(nián)限），然後剩餘的50萬和境外所得(de)30萬彌補B企業合并帶來(lái)的2013年(nián)度的虧損，不足部分(fēn)20萬元結轉以後年(nián)度繼續彌補。
具體(tǐ)填報如(rú)下圖：